В предыдущей статье о документальном оформлении сделки ВЭД, мы рассмотрели процесс размещения и выполнения поставки. Время переходить к завершающему этапу — оприходованию импортного товара в бухучёте.
Делать это будем на примере реальной партии (наименование клиента изменено) с использованием программы 1С Бухгалтерия 8.2.
Закрывающие документы от агента
Вместе с товаром клиент получает от меня весьма увесистый пакет документов, включающий:
- Акт передачи товаров и документов — содержит перечень закупленных товаров, их количество и стоимость в валюте контракта. Также по акту передаются заверенные копии документов, подтверждающих факт покупки товара и доставки партии: мой внешнеторговый контракт, спецификация, инвойс поставщика, документ международной перевозки (коносамент, авианакладная), таможенная декларация с выпуском, а также документы перевозки товара по РФ до склада назначения.
- Отчёт агента — главный бухгалтерский документ, содержит все понесённые мной расходы: от покупной стоимости товара и таможенных платежей до курсовых разниц при покупке валюты. Все включённые в отчёт затраты подтверждаются заверенными копиями первичных документов.
- Акт оказания услуг — выставляется на сумму моего агентского вознаграждения. Последнее рассчитывается как процент от общей суммы затрат по отчёту агента.
- Сверка взаиморасчётов по поручению.
Образцы этих документов можно найти в «подвале» статьи о размещении импортного заказа через агента.
Оприходование импортного товара
Итак, полученный импортный товар передаётся принципалу по акту передачи вот такой формы:
Обратите внимание, что акт составлен в валюте внешнеторгового контракта (в данном случае, в долларах, что видно из заголовков последних двух колонок таблицы).
В 1С полученный от агента импортный товар приходуется привычным документом «Поступление товаров и услуг», но не совсем обычным образом.
Во-первых, товар по бухучёту принимается не от ИП Новикова Е.А., а от китайского поставщика. И это абсолютно корректно, ведь я не вступаю в право собственности на него, хоть и являюсь покупателем по внешнеторговому контракту. Де-юре это реализовано так: момент перехода права собственности от иностранного поставщика ко мне совпадает с моментом передачи товара от меня принципалу.
Таким образом, для корректного учёта Вам потребуется создать в 1С контрагента — иностранного поставщика, а также договор.
Настоятельно рекомендую создавать в 1С отдельную карточку договора на каждое поручение. Это лучший способ обеспечивать корректный учёт в условиях нескольких параллельно идущих импортных поставок.
Второй важный аспект — валюта и цены. В рамках агентского договора расчёты с агентом, т.е. со мной, производятся в рублях, а все возникшие курсовые разницы уже учтены и перевыставлены принципалу в отчёте агента (обратите внимание на первый пункт приведённого далее фрагмента отчёта агента). Значит, в бухучёте заказчика не должно возникать никаких дополнительных расхождений! Поэтому валютой контракта в карточке договора с иностранным поставщиком должны быть российские рубли.
Каждое наименование товара ставится на приход в рублях, так чтобы общая сумма за товар совпала с соответствующей строкой отчёта (п.2 в приведённом ниже примере):
Рассчитаем курс оприходования. Сумма товара по отчёту агента составила 3 169 960,07 рублей, а по акту передачи — 49 662,51 долларов США. Делим одно на другое и получаем 63,83 руб.
Осталось только умножить долларовую стоимость по каждому товару на полученный курс. Удобнее всего это делать прямо в акте передачи, который я также предоставляю в электронном виде в файле Excel, но можно и по старинке на калькуляторе. А по последней позиции возможно придётся чуть подкорректировать сумму вручную, чтобы «поймать» копейки.
Наконец, последний штрих. Поскольку деньги за товар переводились на мой счёт, а товар оприходован от иностранного поставщика, необходимо ввести операцию переноса задолженности. Если всё сделано правильно, то все взаиморасчёты (со мной и китайским поставщиком) оказываются «закрытыми» в ноль.
Таможенные платежи
Если вы не знакомы с формой таможенной декларации на товары, рекомендую прочитать о ней отдельную статью, прежде чем двигаться дальше.
К счастью, механизм отражения уплаченных таможенных платежей реализован в 1С очень удобно. Для этих целей есть отдельный документ, который так и называется «ГТД по импорту». Максимальное внимание ввозному НДС, так как его предстоит предъявлять к вычету!
«ГДТ по импорту» вводится отдельно на каждый код ТН ВЭД. Если создавать документ на основании проведённого «Поступления товаров и услуг», табличная часть уже будет заполнена товарами. Останется только удалить позиции, не относящиеся к нужному коду, а затем перенести таможенную стоимость и ставки пошлины и НДС из декларации, а всё остальное 1С рассчитает автоматически. Если данные введены верно, то суммы пошлины и НДС должны совпасть с аналогичными значениями в декларации.
Обратите внимание, что таможенная стоимость не тождественна сумме приобретённого товара из отчёта агента. Эти значения не должны совпадать!
Подробнее о расчёте таможенной стоимости импортного товара читайте в этой статье.
Дополнительные услуги из отчёта агента
Здесь всё просто. Все услуги приходуются документом «Поступление доп. расходов», контрагентом выступает ИП Новиков Е.А.
В 1С «Поступление доп. расходов», как и другие привязанные к партии документы, создаётся на основании проведённого «Поступления товаров и услуг», при этом табличная часть будет автоматически заполнена товарами из «Поступления». Вы вольны выбрать один из 3х механизмов распределения расходов: по сумме, по количеству или по весу. А если ни один из них не подходит, можете распределить их и вручную, введя значения в колонку «Доп. расходы (сумма)».
Подробнее об экономической сущности и стратегиях распределения расходов на импортную партию можно прочитать в этой статье.
Важный нюанс — особый порядок ввода счёта-фактуры. Для всех услуг с НДС я выставляю принципалу счета-фактуры от имени своих поставщиков, но за собственной подписью. Чтобы корректно принять его к учёту, нужно к проведённому «Поступлению товаров и услуг» создать новый документ «Счёт-фактура полученный» и в открывшееся справа дополнительное окно «Составлен от имени (продавцы)» ввести наименование реального поставщика услуги (разумеется, последний должен быть создан в справочнике контрагентов).
Если Вы не видите блок «Составлен от имени», проверьте реквизит «Вид договора» в карточке договора с ИП Новиковым Е.А. Должно быть выбрано: «С комиссионером (агентом) на закупку».
Курсовые разницы
Тема курсовых разниц и особенностей их отражения в бухгалтерском учёте обширна и заслуживает отдельной подробной статьи, а здесь зафиксируем несколько моментов, важных с точки зрения оприходования импортной поставки по агентской схеме:
- Как я уже отмечал выше, все возможные прибыли/убытки при покупке валюты и курсовые разницы уже рассчитаны мной и выставлены Принципалу в отчёте агента. Никаких дополнительных возникать в бухгалтерии заказчика не должно;
- Согласно ПБУ и налоговому законодательству, подобные расходы не могут быть отнесены на себестоимость товара, а должны быть отражены как прочие доходы и расходы периода, в котором они возникли.
Таким образом, задача сводится к переносу соответствующих доходов и расходов из отчёта агента к себе на 91 счёт. Это можно делать документом «Поступление товаров и услуг», но гораздо проще и быстрее ввести операцию вручную, как на скриншоте ниже.
Это вариант ручного отражения возникшего у меня убытка при покупке валюты: разницы между курсом ЦБ и фактическим курсом конвертации, из первой строчки отчёта агента.
Обратите внимание, что в качестве даты операции следует устанавливать дату отчёта агента.
Вознаграждение агента
Его сумма фигурирует в акте оказанных услуг, который я выставляю на размер своего агентского вознаграждения. Как именно отражать её, зависит от учётной политики организации. Услуги агента можно принять как прочий расход либо включить в себестоимость поставленного импортного товара.
Добавить комментарий