Возможность предъявить к вычету НДС, уплаченный на таможне агентом на упрощённой системе налогообложения (УСН) при импорте товаров, — первый вопрос, который я слышу от главных бухгалтеров своих клиентов.
Специально для них публикую фрагмент отчёта, подготовленного по моему заказу авторитетной аудиторской и консалтинговой компанией, с комментариями и ссылками на нормативные акты.
Подлежит ли зачёту НДС, уплаченный агентом-ИП?
Если кратко, то да, НДС можно предъявить к возмещению, даже если импорт был осуществлён по агентскому договору индивидуальным предпринимателем на УСН.
Принципал вправе применить налоговый вычет по НДС в части НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ агентом, применяющим УСН, если:
- Принципал является плательщиком НДС;
- Ввезённый товар принят на учет и будет применяться в деятельности, облагаемой НДС
- Имеются заключенный агентский договор, декларация на товары (оформленная в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления) и документ, подтверждающий уплату НДС.
Факт того, что агент-ИП на УСН не является плательщиком НДС, значения в данном случае не имеет (ст.ст. 171-172 НК РФ).
Рассмотрим пример работы с клиентом в форме ООО (в дальнейшем «Общество»).
Особенности агентского договора, заключенного Обществом (принципалом) с ИП (агентом) в целях закупки импортного товара
- Для оплаты импортного договора принципал (Общество) перечисляет агенту-ИП иностранную валюту, но и агент может произвести оплату за счет собственных валютных средств с последующим их возмещением за счет принципала;
- Таможенные платежи может оплачивать как принципал, так и агент;
- Принципал ставит на учет импортный товар на момент перехода к нему права собственности от иностранного поставщика. Но поскольку принципал при этом не является стороной внешнеторгового контракта, он отражает у себя в учете кредиторскую задолженность агенту;
- ИП-агент выступает декларантом при получении товара от поставщика-нерезидента как лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку, и является ответственным за уплату таможенных платежей.
Условия принятия к вычету «ввозного» НДС принципалом
Условия для вычета импортного НДС (п.2 ст. 171, п.п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 29.12.2014 № 03-07-08/68143):
- товар приобретен для операций, облагаемых НДС, и принят к бухгалтерскому учету;
- не истекли три года со дня принятия товара на учет (Письмо Минфина от 13.07.2016 № 03-07-08/41046);
- есть документы, подтверждающие ввоз товара и уплату НДС.
Перечень документов, подтверждающих ввоз импортного товара и уплату НДС
Согласно письма Минфина от 11.06.2015 № 03-07-08/33992, от 22.05.2015 № 03-07-08/29571, факт ввоза товара и уплаты агентом таможенного НДС подтверждаются следующими документами:
- распечатка (копия) электронной декларации на товары, полученная по запросу в таможенном органе. Если товар оформлял посредник (агент), действующий от своего имени, то он запрашивает на таможне распечатку декларации на товары и передает ее принципалу (Письмо Минфина от 29.12.2014 № 03-07-08/68143);
- подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, выданное таможенным органом по запросу. Если налог уплачивал посредник (агент), то именно он обращается с запросом в таможенный орган и передает подтверждение принципалу (п.4 ст. 117 Закона № 311-ФЗ, Письмо ФТС от 22.12.2011 № 01-11/63312).
Все перечисленные выше документы в обязательном порядке передаются мной клиенту по каждой поставке вместе с товаром.
Нужно ли предоставлять платёжные поручения на оплату ввозного НДС?
Нет, не нужно. Как объясняется в письме ФНС №СД-4-3/3108 от 22.02.2019, в связи с переходом всеми участниками ВЭД на систему единых лицевых счетов (ЕЛС ФТС), платёжные поручения более не «привязаны» к конкретным декларациям, и предоставлять их не требуется. Сам факт выпуска таможенной декларации является достаточным подтверждением факта оплаты НДС.
Заполнение книги покупок принципалом
В квартале, в котором соблюдены условия для принятия к вычету ввозного НДС (получены необходимые документы), принципал может отразить в книге покупок таможенную декларацию:
| № графы | Сведения при регистрации таможенной декларации (пп. е, к п.6 Правил ведения книги покупок) |
| 1 | Порядковый номер записи |
| 2 | 20 |
| 3 | Регистрационный номер декларации на товары (Письмо ФНС от 27.01.2016 № ЕД-4-15/1065 |
| 7 | Номер и дату платежного поручения о перечислении агентом суммы НДС. Реквизиты платежного поручения указаны в графе «В» «Подробности подсчета» декларации на товары |
| 8 | Дату принятия товаров к бухгалтерскому учету |
| 9 | Наименование поставщика ввезенных товаров |
| 15 | Таможенную стоимость товаров из графы 12 декларации на товары, увеличенную на «ввозные» пошлины, акцизы (по подакцизным товарам) и НДС (Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-08/6235) |
| 16 | Сумму «ввозного» НДС |
Остальные графы книги покупок при регистрации таможенной декларации можно не заполнять.
Таким образом, налоговый вычет по «ввозному» НДС Общество отразит в строке 150 раздела 3 своей декларации по НДС, а также в разделе 8 с кодом 20.
Если у Вас остались вопросы о возмещении НДС при импорте агентом свяжитесь со мной.
Добавить комментарий